Возврат товара юридическому лицу или ИП: является ли это реализацией, как вернуть различные виды продукции поставщику, в том числе импортную в режиме реэкспорта?

Дата размещения статьи: 16.05.2015

Кратко: о ввозе товара и НДС

К сведению. Обязанность по уплате НДС в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает до выпуска товаров в соответствии с названной таможенной процедурой (пп. 1 п. 3 ст. 211 ТК ТС). При помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме (пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ).

Но товар (по заявленной нами теме) оказался некачественным, о чем покупатель уведомляет (в первую очередь) его поставщика. Какие действия в этом случае вправе совершить покупатель?

К сведению: о правах покупателя

Если иностранный контрагент — продавец поставил товар, не соответствующий условиям контракта, покупатель может:
— потребовать замены товара, когда это несоответствие составляет существенное нарушение договора и требование о замене товара заявлено одновременно с извещением, содержащим сведения о характере несоответствия, либо в разумный срок после его подачи (п. 2 ст. 46 Конвенции);
— потребовать от продавца устранить это несоответствие путем исправления, за исключением случаев, когда это является неразумным с учетом всех обстоятельств. Требование об устранении несоответствия должно быть заявлено либо одновременно с извещением, содержащим сведения о характере несоответствия, либо в разумный срок после его подачи (п. 3 ст. 46 Конвенции);
— заявить о расторжении договора купли-продажи, если неисполнение продавцом любого из его обязательств по договору купли-продажи составляет существенное нарушение договора (пп. «а» п. 1 ст. 49 Конвенции). Сделать это можно и в том случае, когда имеет место частичное несоответствие товара договору купли-продажи и если частичное несоответствие товара договору купли-продажи составляет существенное нарушение договора (п. 2 ст. 51 Конвенции);
— снизить цену в той же пропорции, в какой стоимость, которую поставленный товар имел на момент поставки, соотносится со стоимостью, которую на тот же момент имел бы товар, соответствующий договору купли-продажи, причем независимо от того, была цена уже уплачена или нет (ст. 50 Конвенции);
— потребовать возмещения убытков (пп. «b» п. 1 ст. 45 Конвенции).
Опустим подробности правовой стороны вопроса и предположим, что события развиваются по сценарию «возврат некачественного товара».

Две таможенные процедуры для вывоза некачественного товара

Российский покупатель (импортер), возвращая товар, вывозит его с территории РФ. Вывоз товара при этом может сопровождаться двумя таможенными процедурами — экспорт и реэкспорт. Основное их различие в том, что при первой из названных могут вывозиться товары, которые являются изначально российскими, или ранее ввезенные товары, но которые были оформлены и выпущены в свободное обращение (то есть потеряли статус иностранных). В режиме реэкспорта вывозятся именно иностранные товары, то есть не прошедшие таможенного оформления. К примеру, получатель, принимая партию товара у перевозчика во внутренней таможне, выявил брак — в этом случае, не начиная процедуры оформления, товар вывозят в режиме реэкспорта.
А если брак выявлен уже после оформления товара?
Такие товары тоже можно вернуть в режиме реэкспорта, что предусмотрено ТК ТС. В ст. 297 ТК ТС, в частности, указано: товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в случае их возврата по причине неисполнения условий внешнеэкономической сделки (в том числе по количеству, качеству, описанию или упаковке), при соблюдении определенных условий могут быть помещены под таможенную процедуру реэкспорта.
Что это за условия?
Во-первых, не должно пройти более одного года со дня, следующего за днем выпуска товара для внутреннего потребления (абз. 2 п. 2 ст. 297 ТК ТС).

Обратите внимание! Годовой срок считается со дня проставления отметки таможней на «ввозной» таможенной декларации о том, что выпуск разрешен.

Во-вторых, товары не должны были использоваться и ремонтироваться на таможенной территории Таможенного союза, за исключением случаев, когда использование товаров было необходимо для обнаружения дефектов или иных обстоятельств, повлекших возврат товаров (абз. 4 п. 2 ст. 297 ТК ТС).

Обратите внимание! Во избежание споров с таможенным органом, выражающихся в отказе в вывозе бракованного товара в режиме реэкспорта, рекомендуем в акте, фиксирующем неустранимые дефекты товара (оборудования, например), отразить, что использование последнего было необходимым условием для обнаружения дефектов в нем.

В-третьих (абз. 3 п. 2 ст. 297 ТК ТС), декларант должен представить в таможенный орган документы, содержащие сведения (ст. 299 ТК ТС):
1) об обстоятельствах ввоза товаров на таможенную территорию Таможенного союза (исходя из документов, подтверждающих совершение внешнеэкономической сделки);
2) о неисполнении условий внешнеэкономической сделки;
3) о помещении этих товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления;
4) об использовании этих товаров после помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
И, наконец, в-четвертых, таможенный орган должен иметь возможность идентифицировать товар.

Таможенная процедура реэкспорта и НДС

Если названные условия соблюдены и возвращаемый товар помещен под режим реэкспорта, НДС при вывозе товара за пределы таможенной территории РФ не уплачивается — об этом сказано в пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ.

К сведению. Уточнения в пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ о том, что при вывозе товаров в режиме реэкспорта НДС не уплачивается, внесены Федеральным законом от 07.11.2011 N 305-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2012.

Ранее уплаченные на таможне суммы НДС при этом возвращаются налогоплательщикам в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле (пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ). После вывоза товара с территории Таможенного союза, когда налогоплательщик будет располагать таможенной декларацией, подтверждающей реэкспорт, он имеет право требовать у таможенных органов возврата или зачета уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин и налогов, в том числе «ввозного» НДС.
Кстати, возврат (зачет) уплаченных сумм налога в данном случае производится в соответствии с гл. 13 ТК ТС, регламентирующей порядок возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и иных денежных средств. На это указывает ст. 301 ТК ТС.

Обратите внимание! Таможенный орган обязан рассмотреть заявление о возврате НДС, излишне уплаченного или излишне взысканного в рамках таможенных процедур, в том числе и в случае, если налог уже был предъявлен налогоплательщиком к вычету. В этом случае таможенный орган должен уменьшить сумму НДС, подлежавшую уплате в рамках таможенных процедур, и одновременно уведомить об этом налоговый орган, чтобы тот скорректировал ранее предоставленный налогоплательщику вычет по НДС (п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 08.11.2013 N 79 «О некоторых вопросах применения таможенного законодательства»).

Не все так просто

Однако практика показывает, что применить таможенную процедуру реэкспорта (впрочем, и возместить излишне уплаченные на таможне платежи) порой не так уж и просто.

Возврат товара в таможенной процедуре экспорта

Если таможенная процедура реэкспорта не может быть применена, товары вывозятся в режиме экспорта. На это, кстати, обратили внимание столичные налоговики в Письме N 16-15/113543.

К сведению. Экспорт — таможенная процедура, при которой товары вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами (п. 1 ст. 212 ТК ТС).

Итак, подведем итог. Заключая сделку с иностранным партнером по доставке товара, нужно быть готовым к тому, что такой товар может оказаться некачественным. Причем при существенных нарушениях условий контракта бракованный товар можно вернуть поставщику.
Вывоз некачественного товара с территории РФ сопровождается таможенной процедурой реэкспорта либо, если таковая не может быть применена, экспорта. Обе названные процедуры не предусматривают уплату НДС (ст. 151 НК РФ), а при реэкспорте «ввозной» (уплаченный ранее) налог возвращается в соответствии с таможенным законодательством.
Что касается ситуации, когда налог уже принят к вычету, — официальные органы разъясняют, что его нужно восстановить. И если при реэкспорте это совершенно логично (НДС обязаны вернуть таможенники), то при экспорте, на наш взгляд, представленные чиновниками обоснования весьма сомнительны. Но обширной арбитражной практикой данный подход автору статьи подтвердить не удается.
Во избежание споров с контролирующими органами можно следовать их рекомендациям, а покрытие непредвиденных (в случае выявления некачественной поставки товара) расходов рекомендуем предусмотреть в контракте с поставщиком в качестве соответствующих компенсаций.

Это важно знать:  Со скольки лет в России продают алкоголь в 2020 году - крепкий, безалкогольное пиво, можно, разрешено

Содержание

Возврат товара юридическому лицу или ИП: является ли это реализацией, как вернуть различные виды продукции поставщику, в том числе импортную в режиме реэкспорта?

Производственные и торговые предприятия, приобретающие товары или оборудование у зарубежных поставщиков, иногда сталкиваются с необходимостью по каким-либо причинам вернуть часть партии. Заводской брак, механические повреждения, техническая неисправность, несоответствие заявленному качеству — все это приводит к непригодности товара для использования, и, следовательно, к его возврату. И, поскольку в случае с зарубежными поставщиками речь идет об обратном перемещении товара через границу, процедура возврата, так же, как и ввоза, требует таможенного оформления.

Возврат товара поставщику можно осуществить двумя способами — поместив товар под таможенные процедуры “Экспорт” или “Реэкспорт”. Принципиальное различие этих процедур заключается в возможности покупателя вернуть уплаченные ввозные пошлины, ограничениях по нахождению возвращаемого товара на территории РФ и требованиях к пакету документов для таможенного оформления.

Таможенная процедура “Реэкспорт” позволяет вернуть уплаченные ввозные пошлины

Таможенная процедура “Реэкспорт” регулируется главой 40 Таможенного Кодекса Таможенного Союза и имеет код классификации ЭК31.

Для покупателя, столкнувшегося с необходимостью вернуть товар, процедура “Реэкспорт” является наиболее выгодной, поскольку предусматривает возврат уплаченных ранее ввозных пошлин, но и более сложной — существует ряд требований к товару и документации на него.

Требования к товару, помещаемому под таможенную процедуру “Реэкспорт”

Срок пребывания импортированного, требующего возврата товара на территории РФ не может превышать 1 года с даты, следующей за днем его выпуска таможней для внутреннего потребления. За это время товар не должен подвергаться ремонту, модернизации или эксплуатации (использованию) с целью получения выгоды. Контракт с импортером должен содержать пункт “Гарантии и рекламации”, либо должен быть дополнен соответствующим соглашением.

Таможенная процедура “Реэкспорт” предполагает полный досмотр товара в ходе его таможенного оформления. В процессе досмотра проверяются на соответствие импортной таможенной декларации модель товара, указанные на нем артикулы, серийные номера и иная идентификационная информация.

С полным перечнем документов, необходимых для таможенного оформления по процедуре “Реэкспорт” можно ознакомиться в соответствующем разделе нашего сайта. Следует обратить внимание на то, что для помещения возвращаемого товара пот таможенную процедуру “Реэкспорт” требуется строгое соответствие товара и документации на него всем указанным требованиям.

Таможенная процедура “Реэкспорт” используется российскими компаниями для возврата товара поставщикам-импортерам наиболее часто, несмотря на сложность и длительность. Причиной этому является именно возможность для покупателя вернуть средства, потраченные на уплату ввозных пошлин и налогов.

Таможенная процедура “Экспорт” используется в случаях, когда возврат товара по процедуре “Реэкспорт” невозможен

Таможенная процедура “Реэкспорт” достаточно сложна по своим требованиям, и они, к сожалению, не всегда выполнимы. Например, случается, что брак или неисправность товара обнаруживаются уже в ходе его эксплуатации или срок хранения неисправного товара на складе до его осмотра покупателем оказывается более длительным, чем 1 год. Даже если все остальные требования соблюдены, помещение товара под таможенную процедуру “Реэкспорт” будет уже невозможным. В этом случае для оформления возврата используется таможенная процедура “Экспорт”, регулируемая главой 31 Таможенного Кодекса Таможенного Союза и имеющая код классификации ЭК10.

Процедура “Экспорт” не предъявляет каких-либо особых требований к товару, срокам его пребывания на территории РФ или ввозной документации. Полный досмотр товара таможенными органами не производится. Отсутствие этих ограничений и требований значительно ускоряет возврат товара поставщику.

Единственным минусом таможенной процедуры “Экспорт” является то, что уплаченные при ввозе товара таможенные пошлины вернуть уже нельзя. Учитывая этот нюанс, покупателям рекомендуется при заключении контракта с зарубежным поставщиком уделить внимание вопросу возмещения всех убытков, связанных с возможным возвратом, в том числе налогов и таможенных платежей.

Компания INIER оказывает российским компаниям услуги по оформлению таможенных процедур “Экспорт” и “Реэкспорт” на протяжении уже более 10 лет. Наши специалисты всегда готовы дать подробную консультацию по вопросам возврата товара поставщикам-импортерам и помочь с прохождением необходимых таможенных процедур.

Как вернуть импортный товар поставщику

В практике очень часто случаются такие ситуации, когда брак купленного товара обнаруживается уже после поставки его на склад предприятия покупателя. Что делать в такой ситуации и как совершить возврат товара с браком обратно поставщику, обнаружив дефекты спустя больше года после поставки, если еще и поставщик является иностранным? Разберем все нюансы в статье ниже.

Как вернуть продукцию импортного производства поставщику?

Конвекция Организаций Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров, которая была заключена в Вене 14 апреля 1980 года (по тексту — Конвенция), регулирует все вопросы относительно выполнения всех условий договоров купли-продажи товаров на международном уровне.

Согласно статье 35 Конвенции поставщик обязан поставить товар, соответствующий по требованиям качеству, количеству и описанной характеристике в договоре и запакован или расфасован таким образом, как прописано в договоре. Случаи, когда заказанный товар не соответствует контракту, прописаны в подпунктах a-d пункта 2 указанной статьи, помимо индивидуальных ситуаций, предварительно оговоренных между сторонами сделки.

Соответственно статьи 45 и статьи 46 Конвекции в случаях, когда поставщик не выполняет какое-нибудь из заявленных обязательств со своей стороны согласно договору или Конвенции, то заказчик имеет полное право затребовать следующее: выполнение поставщиком всех обязательств, в том числе и когда товар не подходит под условия контракта; заменить товар, если отступление составляет грубое нарушение контракта либо же может затребовать от поставщика устранения этого отступления через исправление дефектов.

Помимо этого, заказчик имеет право затребовать возмещения ущерба, понесенного вследствие такой ситуации. На основании этого поставщику должно быть выдвинуто специальное требование о произведении замены товара либо же об ликвидации брака товара по договору.

Следственно, ссылаясь на суть положений Конвенции, если вышеуказанные обстоятельства наступили, заказчик вправе вернуть поставщику купленный им товар, не соответствующий указанной в договоре номенклатуре, характеристике, заявленному качеству и затребовать его замену.

Такие же нормы в результате поставки бракованного товара предусмотрены и в статье 469 и 518 Гражданского Кодекса Российской Федерации.

Для возврата товара низкого качества необходимо оформить ряд следующих документов:

  • составленный в произвольной форме рекламационный акт — двухсторонний акт об обнаружении содержащийся дефектов;
  • письмо претензия;
  • документ, подтверждающий возврат бракованного товара, с четким указанием того, что причиной возврата является брак;
  • заявление в банк, который обслуживал паспорт договора.

Реэкспорт — это процедура, которая предусмотрена Таможенным кодексом Таможенного союза (по тексту — ТК ТС) для совершения возврата товаров импортного производства с обнаруженными после отгрузки, скрытыми дефектами.

Положения статьи 297 ТК ТС гласят, что вывоз бракованного товара согласно процедуре реэкспорта возможно реализовать субъектом внешнеэкономической деятельности лишь на протяжении одного года начиная с дня, который следует за днем выхода для потребления внутри страны, соблюдая при этом определенные условия, указанных в этой статье. Вместе с тем ссылаясь на статьи 300 и 301 ТК ТС, предприятия совершают возврат сумм таможенных пошлин и налогов на ввоз, которые были уплачены ранее, согласно предъявленного заявления.

Важно! Процедура реэкспорта не может быть применена, если некачественный товар собираются вернуть спустя год.

Из-за этого вывоз должен осуществляться согласно таможенной процедуре экспорта. Процедура предусматривает вывоз за пределы таможенной территории таможенного союза забракованных товаров, и они предназначаются постоянно находиться за ее пределами. Это основывается на статье 212 ТК ТС, письме УФНС РФ по Москве от 28 октября 2009 года № 16-15/113543. При таких обстоятельствах уплаченные при импорте налоги возврату не подлежат, в отличие от процедуры реэкспорта.

Это важно знать:  Сроки принятия наследства по закону

Информация, содержащая в вышеуказанном письме, разъясняет, что покупатель, который является собственником купленного товара, по каким-либо причинам принял решение возвратить этот же товар поставщику, должен отразить операции по продаже товара у себя в учете, так как в случае такого возврата право собственности переходит и влечет за собой появление обязательств по оплате налогов. К тому же орган налоговой инспекции заявил, что при невозможности применения таможенного режима реэкспорта, товары должны вывозиться только путем экспорта.

Если при вывозе забракованного товара применяется таможенная процедура экспорта, то такая операция будет подлежать налогообложению по ставке 0% согласно статье 164 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Главным условием этого должно быть предоставление в органы налоговой инспекции пакета документов, указанных в статье 165 НК РФ.

Пакет документов, предоставляемый в налоговые органы с целью получения права на применение ставки налогообложения 0%:

  • договор на поставку товара с иностранным контрагентом или его копия и документы подтверждающие возврат забракованного товара (акт выявления скрытых дефектов, письмо претензия, взаимное соглашение касательно возвращения товара плохого качества);
  • копия таможенной декларации, заверенная органами таможни;
  • копии всех документов сопровождающих товар, транспортных документов и других. Все они должны иметь отметки органов таможни.

Весь перечень подтверждающих документов необходимо подать в налоговые органы на протяжении 180 календарных дней, начиная с даты, когда товар был помещен под режим экспорта согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ.

Ранее принятый к вычету налог на добавленную стоимость по бракованному товару нужно восстановить при возврате этого же товара согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость по этому товару будет взят к вычету в дальнейшем, при определении базы налогообложения. Это установлено статьей 167 НК РФ.

Можно ли вернуть деньги по договору поставки?

Как составить гарантийное письмо на возврат денег, читайте тут.

При достижении договоренности между деловыми партнерами по поводу возмещения стоимости забракованного товара путем заключения обоюдного соглашения, то предприятие покупатель должно обеспечить условия для перечисления выручки в валюте на собственный счет в банке. Так сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 19 Федерального закона от 10 декабря 2003 года №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Предыдущий паспорт сделки считается закрытым при полной оплате стоимости бракованного товара.

Важно! При выявлении брака и его возвращении, также при возмещении денежных средств продавцом в полном объеме, партнерам необходимо будет оформить новый паспорт договора, поскольку согласно законодательству нельзя вносить изменения в уже закрытый паспорт.

Случаи, когда между покупателем и продавцом заключено соглашение о замене бракованного товара, не предусматривают оформление нового паспорта, все записи ведутся в старом. Это предусмотрено пунктом 5.1 инструкции 138-И. При этом не исключается возможность обращения в данной ситуации к порядку для оформления паспортов договоров при проведении внешнеэкономических операций бартера, который был утвержден МВЭС РФ, ГТК РФ, Министерством Финансов РФ 03.12.1996 г. №10-83/3225, 01-23/21497, 01-14/197.

При любых обстоятельствах, нуждающихся сделать изменения в паспорте договора или же при составлении нового паспорта, следует обращаться за консультацией в банк, который обслуживает паспорт сделки.

Нельзя оспорить тот факт, что налоговые органы признают возврат некачественного товара поставщику реализацией.

Квалифицировать возврат некачественного товара обратно поставщику для совершения налогообложения как процесс реализации нельзя (пункт 1 статьи 39 НК РФ), исходя из утверждения, что под реализацией товаров понимают передачу на платной основе (включая товарный обмен) права собственности на те или иные товары, а в предусмотренных НК РФ ситуациях и на бесплатной основе. НК РФ для своих целей признает товаром все имущество, которое или реализуется или предназначено для этого, говорится в статье 38 НК РФ.

Важно! Договор расторгается, если происходит односторонний отказ покупателя от выполнения условий контракта по купли-продажи. Об этом сказано в статье 49 Конвенции и пункте 3 статьи 450 ГК РФ. При этом не признается факт перехода права собственности на некачественный товар, включая ситуации, когда брак обнаруживался уже после оприходовании товара, ссылаясь на то, что при отказе выполнять условия договора деловые партнеры возвращаются в начальную стадию.

В итоге, в такой ситуации возвращение некачественного товара поставщику не может быть признано объектом налогообложения НДС по нулевой ставке.

Исходя из всего вышеперечисленного следует вывод, что на сегодняшний день нет точного и правильного пути касательно вычисления НДС при возвращении некачественного товара обратно поставщику.

Особенности налогового учета при возврате товара, купленного у иностранного поставщика

В правовом подтексте факт возврата товара поставщику считается отказом заказчика выполнять свои обязательства, указанные в договоре относительно оприходования этого товара, не смотря на то, что он уже получил заказанный товар ранее. При отказе от товара, соответственно следует правомерный отказ от осуществления оплаты за него, несмотря на то, что денежные средства фактически уже перечислены на счет поставщика. В случае не перечисления денежных средств продавцу, при возврате товара будет уменьшаться кредиторская задолженность перед ним за оплату импортного товара.

Исходя из этого, следует отметить, что отказываясь принимать некачественный товар от поставщика, договор купли-продажи признается не выполнимым со стороны покупателя. Партнеры возвращаются в начальное положение, если товар возвращается, а сам договор купли-продажи признается не выполненным. Порядок и последовательность отображения хозяйственной операции по возврату товара поставщику в бухгалтерском учете определяется именно данным фактом.

Важно! Все данные, которые содержат информацию о стоимости товара, вернувшийся поставщику из-за плохого качества, необходимо откорректировать в налоговом учете.

Стоит обратить внимание, что косвенные расходы, которые относятся к затратам на доставку товара, возвращенного поставщику, необходимо убрать из состава расходов, включаемых в налогообложение прибыли. Такие расходы признаются убытками и должны быть компенсированы поставщиком.

Точно также необходимо очистить данные налогового учета от прямых расходов, таких как: стоимость возращенного товара по договору, часть транспортных расходов.

Ссылаясь на пункт 1 статьи 54 НК РФ и пункт 1 статьи 81 НК РФ предприятию надо произвести перерасчет своих налоговых обязательств определенного периода и исправить ситуацию дополнениями и изменениями в налоговой декларации. Такую операцию следует выполнить, если прямые расходы уже были взяты для расчета налоговой базы по налогу на прибыли предприятия в отчетном налоговом периоде.

Давайте разберемся, как отображаются в бух. учете суммы НДС, которые были уплачены на таможне при импорте товаров и дальнейшем их возврате (экспорте).

Те суммы НДС, которые уплатили при прохождении заграничных товаров на таможне, ввозя их на территорию РФ, принимаются к удержанию в час взятия товаров на учет покупателем. Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ.

Удержание суммы НДС проходит в независимости от того оплатил или нет продавец импортный товар (пункт 44 Методики по применению главы 21 «НДС» НУ РФ, утвержденный приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 года №БГ-3-03/447).

Главное обоснование возможности применить налоговый вычет, соответственно пункта 2 статьи 171 НК РФ, — это признать операцию, для выполнения которой были приобретены импортные материалы, объектом налогообложения для НДС.

Список товаров, которые нельзя вернут ни при каких обстоятельствах

Не все товары подлежат возврату, некоторые из них вернуть нельзя и это подтверждается законодательством. Их также нельзя обменять. Список таких товаров представлен ниже:

  • предметы личной гигиены, парфюмерия, косметические средства;
  • товары текстильного, швейного и трикотажного производства;
  • химия бытовая, а еще удобрения и химикаты, применяющиеся в сельском хозяйстве.;
  • техника, работающая на электродвигателях или ДВС;
  • сложные технически товары: бытовая техника, компьютеры, телефоны и телевизоры;
  • лекарства и медикаменты;
  • ювелирные украшения;
  • оружие;
  • растения и животные;
  • печатная продукция;
  • мебель и ее предметы.

Значит, когда все вышеуказанные товары в действительности соответствуют тому качеству и описанию, которое было прописано в договоре, вернуть их нет возможности. Известно, что на протяжении четырнадцати дней, без проблем возможно вернуть товар, если вдруг обнаружите какие-то дефекты или брак. По окончанию двух недель и до двухлетнего периода все равно сохраняется возможность вернуть товар, если брак невозможно устранить или товар ломается постоянно.

Это важно знать:  Стоит ли брать ипотеку в 2020 году: мнения экспертов

Возврат бракованного импортного товара

О. А. Шлычкова , начальник консультационного отдела
ООО «Аудиторская служба «СТЕК»

На практике достаточно часто возникают ситуации обнаружения брака уже после поступления товара на склад. О том, как в таком случае осуществить возврат бракованного товара иностранному поставщику, если с момента поставки до момента обнаружения прошло более года, мы рассмотрим в данной статье.

Вопросы, касающиеся исполнения договора международной купли-продажи товаров, регулируются Конвенцией Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров, заключенной в Вене 11.04.1980 (далее — Конвенция).

В соответствии со статьей 35 Конвенции продавец должен поставить товар, который по количеству, качеству и описанию соответствует требованиям договора и который затарирован или упакован так, как это требуется по договору. Товар не соответствует договору в случаях, указанных в подпунктах «а»-«d» пункта 2 статьи 35 Конвенции, за исключением случаев, когда стороны договорились об ином.

В соответствии со ст. 45 и ст. 46 Конвенции, если продавец не исполняет какого-либо из своих обязательств по договору или по Конвенции, то покупатель может потребовать: исполнения продавцом своих обязательств, в частности, если товар не соответствует договору; замены товара, когда это несоответствие составляет существенное нарушение договора, и (или) может потребовать от продавца устранить это несоответствие путем исправления. Кроме того, покупатель также вправе потребовать возмещения убытков. При этом продавцу должно быть заявлено требование, соответственно, о замене товара и (или) об устранении несоответствия товара договору.

Таким образом, исходя из смысла положений Конвенции, при наличии названных обстоятельств покупатель вправе возвратить продавцу поставленные им товары, не соответствующие предусмотренному условиями договора ассортименту, описанию, ненадлежащего качества и (или) потребовать их замены.

Аналогичные нормы о последствиях поставки некачественного товара предусмотрены в ст.ст. 469, 518 ГК РФ. Возврат некачественного товара оформляется следующими документами:

— двусторонний акт о выявлении скрытых дефектов (рекламационный акт) в произвольной форме;

— документ на возврат некачественного товара, в котором необходимо четко указывать, что осуществляется возврат товара по причине брака;

— обращение в обслуживающий паспорт сделки банк.

Для возврата импортных товаров с выявленными впоследствии скрытыми дефектами Таможенным кодексом Таможенного союза (ТК ТС) предусмотрена процедура реэкспорта.

Согласно положениям ст. 297 ТК ТС возможность вывоза некачественного товара по процедуре реэкспорта может быть реализована участником внешнеэкономической деятельности только в течение года со дня, следующего за днем выпуска для внутреннего потребления, при соблюдении определенных условий, предусмотренных этой статьей. При этом на основании ст.ст. 300, 301 ТК ТС организации по заявлению производится возврат ранее уплаченных при ввозе сумм ввозных таможенных пошлин и налогов.

Если возврат некачественного товара производится по прошествии года, то процедура реэкспорта при его вывозе не может быть применена. Поэтому его вывоз осуществляется в таможенной процедуре экспорта, при которой товары таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами (ст. 212 ТК ТС, письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/113543). В данном случае возврат ранее уплаченных при ввозе налогов, предусмотренный для процедуры реэкспорта, не осуществляется.

В случае применения при вывозе бракованного товара таможенной процедуры экспорта данная операция будет признаваться объектом налогообложения по ставке 0% (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ) при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

При реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, для подтверждения права применения нулевой налоговой ставки налоговым органам предоставляются:

1) контракт (копия контракта) с иностранным лицом на поставку товара (в рассматриваемом случае копия контракта на поставку товаров иностранного поставщика и документы обосновывающие возврат бракованного товара (акта о выявлении скрытых дефектов, претензионное письмо, соглашение о возврате некачественного товара);

2) таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенных органов;

3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов.

Пакет подтверждающих документов нужно сдать в течение 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (п.9 ст.165 НК РФ).

В момент возврата бракованного товара в процедуре экспорта необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету по данному товару (пп.5 п.3 ст.170 НК РФ).

В дальнейшем в момент определения налоговой базы, установленный ст.167 НК РФ, НДС по такому товару будет принят к вычету.

В случае, если соглашением с поставщиком достигнута договоренность о возврате стоимости бракованного товара, то организация обеспечит условия зачисления валютной выручки на свой банковский счет (пп.1 п.1 ст.19 Федерального закона от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»). В случае полной оплаты стоимости поставленного товара старый паспорт сделки уже закрыт. И в случае выявления брака и его возврата, а также возврата уплаченных денежных средств поставщиком, организации скорее всего придется открыть новый паспорт сделки, так как внесение изменения в уже закрытый паспорт сделки действующим законодательством не предусмотрено.

В случае, если соглашением с поставщиком достигнута договоренность о замене некачественного товара, то в этом случае оформление паспорта сделки в порядке, предусмотренном п.5.1 инструкции 138-И не предусмотрено. Однако мы не можем исключить возможность применения в данном случае порядка, предусмотренного для оформления паспортов сделок при осуществлении внешнеэкономических бартерных сделок, утвержденного МВЭС РФ, ГТК РФ, Минфином РФ 3 декабря 1996 г. NN 10-83/3225, 01-23/21497, 01-14/197.

В любом случае, при возникновении ситуаций, требующих внесений изменений в паспорт сделки или оформления нового паспорта сделки, за разъяснениями целесообразно обращаться в обслуживающий паспорт сделки банк.

Однако вывод налоговых органов в части признания возврата бракованного товара реализацией не является на наш взгляд бесспорным.

Возврат поставщику бракованного товара не может квалифицироваться для целей налогообложения как реализация товаров (п.1 ст.39 НК РФ), так как реализацией товаров в целях НК РФ признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары — на безвозмездной основе. При этом товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (ст. 38 НК РФ).

При одностороннем отказе покупателя от исполнения договора купли-продажи происходит его расторжение (ст. 49 Конвенции и п. 3 ст. 450 ГК РФ). При этом переход права собственности на бракованный товар не может быть признан состоявшимся (в том числе при обнаружении брака после оприходования товара), так как при отказе от исполнения договора стороны возвращаются в исходное положение.

Следовательно, возврат бракованного товара не будет признаваться объектом обложения НДС в данном случае по ставке 0%.

В этом случае, налоговые органы считают, что при возврате поставщику товара ненадлежащего качества покупатель должен восстановить к уплате в бюджет сумму налога, приходящуюся на возвращаемый товар, ранее правомерно принятую к вычету и отраженную в декларации по НДС (письмо ФНС России от 9 августа 2006 г. N ШТ-6-03/786@, письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 N 16-15/113543).

Таким образом, в настоящее время единственно верной позиции в отношении исчисления НДС при возврате бракованного импортного товара поставщику нет.

Статья написана по материалам сайтов: xn—-7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai, inier.ru, uropora.ru, www.audit-it.ru.

»

Предыдущая
ДругоеБыт - Part 4
Следующая
ДругоеЗайм студентам на карту без отказа
Помогла статья? Оцените её
1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars
Загрузка...
Добавить комментарий

Adblock
detector